Интервью с Егоровой И.С. к.э.н., доцентом кафедры «Аудит и контроль» Финансового университета при Правительстве РФ. Особенности организации внутреннего контроля согласно элементам, рекомендованным Министерством финансов РФ.
Особенности организации внутреннего контроля согласно элементам, рекомендованным Министерством финансов РФ
Интервью с Егоровой И.С.
к.э.н., доцентом кафедры «Аудит и контроль» Финансового университета при Правительстве РФ
Корр. Уважаемая Ирина Сергеевна, в последнее время особую актуальность приобретают вопросы организации внутреннего контроля. Могли бы Вы акцентировать внимание на нормативном обосновании данного направления проверки?
И.С. В первую очередь это же конечно ст. 19 ФЗ 402 «О бухгалтерском учете», которая гласит:
- Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
- Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
Тем не менее, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" отмечает, что законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления указанного внутреннего контроля.
Корр. Каким документом в настоящее время регламентируются методические вопросы организации и осуществления внутреннего контроля?
И.С. Основные подходы к организации и проведению внутреннего контроля дает Информация Минфина России N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности"
Важнейшими структурными компонентами которой являются определение внутреннего контроля и характеристик его структурных элементов.
Внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.
Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются:
а) контрольная среда;
б) оценка рисков;
в) процедуры внутреннего контроля;
г) информация и коммуникация;
д) оценка внутреннего контроля.
Корр. Есть западные аналоги у данной системы??
И.С. Действительно, отечественная система имеет зарубежную з«базу», а именно организованную систему внутреннего контроля согласно системе COSO, образованной комиссией (спонсорским комитетом) комиссии Тредуэя.
Согласно Системе COSO- внутренний контроль - это процесс, осуществляемый высшим органом предприятия, определяющим его политику, его управленческим персоналом высшего уровня и всеми другими сотрудниками, в достаточной и оправданной мере обеспечивающий достижение предприятием следующих целей:
- целесообразность и финансовая эффективность деятельности;
- достоверность финансовой отчетности;
- соблюдение применимого законодательства и требований регулирующих органов.
Элементы внутреннего контроля согласно Системе COSO
- контрольная среда,
- оценка риска,
- мероприятия контроля,
- сбор и анализ информации и передача ее по назначению,
- мониторинг и исправление ошибок.
Корр. И.С., есть ли отечественные стандарты аудиторской деятельности, характеризующие элементы системы COSO?
И.С. Да, действительно, в приложении №2 к правилу (стандарту) №8. понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности к элементам системы внутреннего контроля относится:
- Контрольная среда;
- Процесс оценки рисков аудируемым лицом;
- Информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- Контрольные действия;
- Мониторинг средств контроля.
Корр. Какие предложения, на Ваш взгляд, можно использовать для анализа показателей результативности и эффективности деятельности и достижения операционных и финансовых показателей?
И.С. В первую очередь это конечно различные виды экономического анализа (рис.1). Кроме того, традиционные методы сравнительного и факторного анализа (рис. 2).
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ЭФФЕКТИВНОСТИ И РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ТОМ ЧИСЛЕ ДОСТИЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ И ОПЕРАЦИОННЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
Рис. Классификация видов экономического анализа
Корр. Система внутреннего контроля экономического субъекта большое внимание уделяет не только вопросам эффективности деятельности экономического субъекта, но и оценке рисков. Какой из исков и почему, на Ваш взгляд является наиболее проблематичным, ели можно так сказать, в оценке?
И.С на мой взгляд наиболее узким в оценке рисков является риск оценки непрерывности деятельности экономического субъекта, а именно его количественная оценка согласно факторам, приведенным во ФПСАД № 11 «ПРИМЕНИМОСТЬ ДОПУЩЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА».
Стандарт характеризует лишь финансовые признаки, производственные и прочие признаки.
а) финансовые признаки:
- отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;
- привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
- изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);
- существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;
- неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;
- неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;
- значительные убытки от основной деятельности;
- трудности с соблюдением условий договора о займе;
- задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;
-
экономически нерациональные долговые обязательства;
-
признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;
б) производственные признаки:
- увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;
- потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;
- проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;
- существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;
- существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;
в) прочие признаки:
- несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;
- судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;
- внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.
Указанный перечень признаков не является окончательным. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
В этой связи нами предлагается использование методик анализа безубыточности (CVP – анализа) в рамках одно и много – продуктового производств, что отмечалось в опубликованных ранее статьях.
Корр. Ирина Сергеевна, как Вы видите последовательность внутреннего контроля и отличается ли она проведения внешнего аудита?
И.С. На наш взгляд, проведение внутреннего контроля ведения учета и составления отчетности, а также соблюдения законодательства может быть представлено следующей схемой, которая включает в себя те же элементы, что и схема проведения внешнего аудита. (рис.1).
Рис. Внутренний контроль ведения учета, составления отчетности
Корр. И.С., можете кратко охарактеризовать организацию внутреннего контроля согласно элементам,, рекомендованным Минфином РФ?
И.С. Да, конечно ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ СОГЛАСНО ЭЛЕМЕНТАМ, РЕКОМЕНДОВАННЫМ МИНФИНОМ РФ включает в себя следующие элементы:
Контрольная среда
Контрольная среда представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему контролю на уровне экономического субъекта в целом. Контрольная среда отражает культуру управления экономическим субъектом и создает надлежащее отношение персонала к организации и осуществлению внутреннего контроля.
В экономическом субъекте должны быть:
Специальные документы по ведению внутреннего контроля
- Кодекс корпоративного управления
- Кодекс корпоративного поведения
- Кодекс этики
- Положение об отделе внутреннего контроля (организации внутреннего контроля)
- Должностные инструкции лиц, осуществляющих внутренний контроль
- Планы работы отдела внутреннего контроля (при отсутствии такового план внутреннего контроля по организации)
- Наличие разработанных процедур противодействия легализации (отмыванию доходов) и коррупции (ФЗ 115, ФЗ 273)
Положения о внутреннем контроле в локальных нормативно – правовых актах (отдельный абзац, раздел и т.д.) :
- Уставе
- Учредительном договоре (смотря какая организационно – правовая форма)
- Учетной политике
- Должностных инструкциях работников – кто какой участок внутреннего контроля осуществляет и как
- Графике документооборота
- Приказах о проведении инвентаризации
- Договорах о МО и т.д.
- Наличие описей, сличительных ведомостей и т.д.
У организаций, обязанных согласно ФЗ 115 «О противодействии …» проверить ведение внутреннего контроля по определенным правилам (есть типовые правила и указания в законе):
Идентификация клиента, выгодоприобретателя и т.д.
Оценка рисков
представляет собой процесс выявления и анализа рисков. Для целей настоящего документа под риском понимается сочетание вероятности и последствий не достижения экономическим субъектом целей деятельности.
В экономическом субъекте должен быть утвержденный документ (ты), в которых экономический субъект оценивает риски (внешние, внутренние по видам) и приводит количественную оценку рисков за проверяемый период.
процедуры внутреннего контроля
В экономическом субъекте должны быть документы, утверждающие процедуры и методы с характеристикой и в отношении предпосылок составления финансовой отчетности по проверке ведения учета и составления отчетности.
Должны быть документы, утверждающие процедуры и методы анализа эффективности и результативности деятельности, достижения операционных и финансовых показателей (количественные методики с расчетами за проверяемый период: непрерывности деятельности (аудируемые лица должны это помимо прочего делать согласно ФПСАД №11), анализа безубыточности, многомерного сравнительного анализа, анализа в сравнении с предыдущими периодами, с плановыми показателями (со средними в отрасли, с лучшими в отрасли) ключевых индикаторов эффективности (рентабельности разных видов, фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности, оборачиваемости. Производительности труда и т.д., запланированной выручки, себестоимости, маржинального дохода, прибыли (разных видов и т.д.)
Отдельно проверить наличие генерального бюджета (плана) включающего операционный и финансовый бюджеты с ключевыми показателями.
МЕТОДЫ И ПРОЦЕДУРЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
|
Формальные: a) проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и подлинности оформления документов; b) сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка); c) проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам; d) счетный контроль.
|
Методы реальности, отраженных в документах обстоятельств: a) сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документов, которые явились основанием для этих операций; b) проверка записей в регистрах бухгалтерского учета; c) сканирование; d) встречная проверка; e) взаимная проверка; f) контрольное сличение; g) восстановление натурально-стоимостного учета и др.
|
|
Фактические методы: | |
| |
Процедуры внутреннего контроля согласно рекомендациям Минфина РФ:
а) документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);
б) подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям (например, проверка оформления первичных учетных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учету). К данным процедурам внутреннего контроля относятся также процедуры контроля взаимосвязанных фактов хозяйственной жизни (например, соотнесение перечисления денежных средств в оплату материальных ценностей с получением и оприходованием этих ценностей);
в) санкционирование (авторизация) сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности совершения их; как правило, выполняется персоналом более высокого уровня, чем лицо, осуществляющее сделку или операцию (например, утверждение авансового отчета сотрудника его руководителем);
г) сверка данных (например, сверка расчетов экономического субъекта с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности; сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги);
д) разграничение полномочий и ротация обязанностей (например, возложение полномочий по составлению первичных учетных документов, санкционированию (авторизации) сделок и операций и отражению их результатов в бухгалтерском учете на разных лиц на ограниченный период с целью уменьшения рисков возникновения ошибок и злоупотреблений);
е) процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация;
ж) надзор, обеспечивающий оценку достижения поставленных целей или показателей (например, правильности осуществления сделок и операций, выполнения учетных операций, точности составления бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
з) процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами, среди которых, как правило, выделяют процедуры общего компьютерного контроля и процедуры контроля, осуществляемые в отношении отдельных функциональных элементов системы (модулей, приложений). Процедуры общего компьютерного контроля включают правила и процедуры, регламентирующие доступ к информационным системам, данным и справочникам, правила внедрения и поддержки информационных систем, процедуры восстановления данных и другие процедуры, обеспечивающие бесперебойное использование информационных систем. Процедуры контроля, осуществляемые в отношении отдельных функциональных элементов системы, включают, в частности, логическую и арифметическую проверку данных в ходе обработки информации о фактах хозяйственной жизни (проверку правильности оформления реквизитов документов, контроль введенных сумм, автоматическую сверку данных, отчеты об операциях и ошибках, др.).
Для целей противодействия злоупотреблениям наиболее эффективными процедурами внутреннего контроля являются санкционирование (авторизация) сделок и операций, разграничение полномочий и ротация обязанностей, контроль фактического наличия и состояния объектов.
В зависимости от момента осуществления различают предварительные и последующие процедуры.
информация и коммуникация
Наличие документа, обеспечивающего механизм доведения приказов руководства до подразделений (рекомендаций отдела внутреннего контроля), конкретных работников и обратную связь
оценка внутреннего контроля
Наличие документа, раскрывающего дизайн системы внутреннего контроля оценку операционной эффективности внутреннего контроля.
Эффективный дизайн внутреннего контроля представляет собой такую организацию внутреннего контроля, при которой внутренний контроль достигает своей цели
В экономическом субъекте должен быть документ, где содержится информация об итогах проведенной проверки лицами ответственными в разной степени за организацию и проведение контроля.
А также, если в организации это не проводится, то пятый элемент – мониторинг, должен проводить внешний аудитор, оценивая организацию контроля по четырем элементам в рамках наличия распорядительных документов, методик, количественных расчетов и проверок за текущий период.
Корр. Спасибо за столь интересное и исчерпывающее интервью!